一、合伙企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)股票，增值稅是否要視同銷售?
合伙企業(yè)的增值稅只有在合伙企業(yè)層面進(jìn)行申報(bào)繳納，合伙人層面無“先分后稅”的增值稅納稅義務(wù)。股票轉(zhuǎn)讓屬于“金融服務(wù)”中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”。
1、如果符合公益捐贈(zèng)的條件，不視同銷售。
財(cái)稅[2016]36號(hào)第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。合伙企業(yè)將其持有的上市公司股票捐贈(zèng)給公益性社會(huì)團(tuán)體，增值稅無需視同銷售。
2、如果不符合公益捐贈(zèng)的條件，合伙企業(yè)在無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，應(yīng)視同銷售，但應(yīng)納增值稅稅額為0。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào))規(guī)定：“一、納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅?！焙匣锲髽I(yè)在無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，其買入價(jià)為賣出價(jià)，所以應(yīng)納增值稅稅額為0。
但是公益性社會(huì)團(tuán)體再轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要按賣出價(jià)減去合伙企業(yè)最初的買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。涉及限售股買入價(jià)根據(jù)相關(guān)的文件確定，非限售股的買入價(jià)確定方式，應(yīng)以其實(shí)際成交價(jià)為準(zhǔn)。
二、合伙企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)股票，合伙人的所得稅是否要視同銷售?
(1)自然人合伙人對(duì)外捐贈(zèng)繳納的是個(gè)人所得稅，沒有視同銷售之說。
在2018年公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見稿)》中第十六條規(guī)定，“個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！钡诤罄m(xù)頒布施行的實(shí)施條例中并無此條。因此，目前個(gè)人所得稅中并無視同銷售條款。
(2)企業(yè)合伙人繳繳納的是企業(yè)所得稅，有視同銷售之說，但最終應(yīng)納所得稅額為0。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等文件規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)對(duì)外捐贈(zèng)的，需要在《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時(shí)列支視同銷售成本。
但是，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)對(duì)a類企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行了修訂，允許在《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”中“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。
通過“其他”項(xiàng)目調(diào)減視同銷售所得，相當(dāng)于企業(yè)合伙人對(duì)外捐贈(zèng)股票，即使視同銷售，也會(huì)在申報(bào)表里作調(diào)減處理，最終應(yīng)納所得稅額為0。
(3)合伙企業(yè)合伙人對(duì)上一層的自然人合伙人與企業(yè)合伙人分別適用前兩款的規(guī)定。
三、合伙企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)如何計(jì)算公益捐贈(zèng)扣除金額?是在合伙企業(yè)層面計(jì)算捐贈(zèng)扣除金額，還是在合伙人層面計(jì)算捐贈(zèng)扣除金額?
根據(jù)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))第六條規(guī)定：“在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百)，計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除?！?/p>
在合伙企業(yè)層面不計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額，還是遵循“先分后捐”的原則：
1、合伙企業(yè)層面，不處理。
2、自然人合伙人按照合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出*該自然人分配比例，確認(rèn)自然人當(dāng)年捐贈(zèng)支出金額。
自然人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分(特殊情況可以全額扣除)，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。
3、企業(yè)合伙人按照合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出*該企業(yè)分配比例，確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出金額。
企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分(特殊情況可以全額扣除)，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
400-835-0088
