近期，有個會計朋友問：關(guān)于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，到底是怎么規(guī)定的?政策依據(jù)有哪些?
其實，提到小額零星這個詞大家肯定都不陌生，但是具體的判定標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)中一直是有爭議的。所以，小編對小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷口徑進行梳理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大家只要把握清楚這兩個問題就可以得出結(jié)論。
1.“小額零星”的判斷口徑及相關(guān)政策依據(jù)是什么?
2.減稅降費政策口徑如有變化是否提高判斷標(biāo)準(zhǔn)?
一、“小額零星”的判斷口徑及相關(guān)政策依據(jù)
1.按期納稅的月銷售額不超過2萬元，按次納稅的每次(日)銷售額不超過300-500元。
“小額零星”這個說法是源于國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，文件規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
2019年4月13日，國家稅務(wù)總局12366在線答疑：現(xiàn)在增值稅的起征點，按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《營改增試點實施辦法》執(zhí)行。
于是，我們來看下增值稅相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》以及財稅[2016]36號規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點幅度如下：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。
2.按期納稅的月銷售額不超過3萬元，按次納稅的每次(日)銷售額不超過300-500元。
原文摘錄如下：根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱明確：對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、財稅[2017]76號等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元;按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。但是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
3.按期納稅的月銷售額不超過10萬元，按次納稅的每次(日)銷售額不超過300-500元。
先來看看2019年4月28日，國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局回復(fù)：根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、財稅[2019]13號規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元;按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300-500元。如下圖：
然后，在2019年5月29日，廈門稅務(wù)企業(yè)所得稅處楊毓芳主任在線解答2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題時回復(fù)：根據(jù)(《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、財稅[2019]13號)規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元;按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300-500元。
接著，在2019年9月3日，國家稅務(wù)總局在2019年減稅降費政策答復(fù)匯編(第一輯)中答復(fù)：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元;按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300-500元。如下圖：
根據(jù)以上政策規(guī)定，我們最后只需要明確一個問題，就是如何判斷按次納稅和按期納稅?這個問題，國家稅務(wù)總局在2019年3月15日，解讀“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”在線訪談中明確，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元(按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。如下圖：
二、減稅降費口徑擴大后標(biāo)準(zhǔn)是否提高
大家都知道，從2021年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額不超過10萬元提高到月銷售額不超過15萬元，那么小額零星判斷口徑是否也相應(yīng)提高了呢?
目前，小編只看到海南稅務(wù)對此作出了明確回復(fù)：凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元(按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過45萬元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的需要按規(guī)定繳納增值稅。如下圖：
分析：隨著2021年減稅降費政策力度加大，增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)提高到了按月銷售額不超過15萬元。企業(yè)所得稅中關(guān)于“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)”是否也隨之提高，除個別省份稅局發(fā)布了提高判斷標(biāo)準(zhǔn)的口徑，總局層面并沒有發(fā)布統(tǒng)一口徑。因此，建議納稅人在實際執(zhí)行時咨詢所屬稅務(wù)機關(guān)，避免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
小結(jié)：
根據(jù)上述分析，通常來說，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為三點：
一是有稅務(wù)登記的都是按期納稅的，月銷售額不超過10萬元(主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定提高到15萬的除外)。
二是依法未辦理稅務(wù)登記的，一般按次納稅，每次(日)銷售額不超過300-500元。
三是有特殊規(guī)定的沒有辦理稅務(wù)登記的，也可視為按期納稅，月銷售額不超過10萬元(主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定提高到15萬的除外)。
提醒：
個別省份按期納稅的執(zhí)行口徑，可依據(jù)當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定。
400-835-0088
