網(wǎng)絡(luò)直播的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅(主播個(gè)人、經(jīng)紀(jì)公司、平臺(tái))

隨著互聯(lián)網(wǎng)的深入發(fā)展,電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)直播作為一種新型的銷(xiāo)售方式日益流行,有關(guān)的當(dāng)事方——主播個(gè)人、經(jīng)紀(jì)公司、平臺(tái)、商家等的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅如何處理,已經(jīng)是一個(gè)頗讓人感覺(jué)困惑的問(wèn)題。本人基于有關(guān)稅收法規(guī),分析當(dāng)事方的涉稅問(wèn)題,主要是個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅問(wèn)題。

具體包括如下問(wèn)題:

一、分析涉稅問(wèn)題的依據(jù)與思路

二、主播個(gè)人的涉稅問(wèn)題

三、經(jīng)紀(jì)公司的涉稅問(wèn)題

四、平臺(tái)公司的涉稅問(wèn)題

五、商家公司的涉稅問(wèn)題

六、平臺(tái)為商家促銷(xiāo)的涉稅問(wèn)題

一、分析涉稅問(wèn)題的依據(jù)與思路

具體到某個(gè)案例,當(dāng)事人是否有納稅義務(wù)或扣繳義務(wù),經(jīng)常有不同意見(jiàn),產(chǎn)生分歧的原因之一,是分析問(wèn)題的思路不同。因此,在分析有關(guān)的涉稅問(wèn)題之前,先談點(diǎn)分析涉稅問(wèn)題的依據(jù)與思路。

(一)分析涉稅問(wèn)題的依據(jù):事實(shí)與稅法

分析涉稅問(wèn)題,當(dāng)然是“以事實(shí)為依據(jù),以稅法為準(zhǔn)繩”,在認(rèn)清事實(shí)的基礎(chǔ)上,根據(jù)相關(guān)的稅法,分析當(dāng)事方是否有納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)。

1、認(rèn)清事實(shí)

如何認(rèn)清事實(shí)?業(yè)務(wù)決定稅務(wù),合同證明業(yè)務(wù)。認(rèn)清事實(shí)關(guān)鍵是認(rèn)清業(yè)務(wù),最重要的方式,是看當(dāng)事方簽訂的合同,看合同的要件,如交易標(biāo)的,交易價(jià)格,各方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等。在合同的基礎(chǔ)上,參考發(fā)票、賬務(wù)處理等其他因素。

2、找準(zhǔn)法規(guī)

在認(rèn)清事實(shí)的基礎(chǔ)上,再去找與此事有關(guān)的法規(guī)。與此事有關(guān)的法規(guī),既包括直接針對(duì)此事的特殊性法規(guī),也包括普遍適用的一般性法規(guī)。有特殊性法規(guī),先適用特殊性法規(guī)。

(二)分析涉稅問(wèn)題的思路

分析涉稅問(wèn)題的思路,可以按照如下的三個(gè)步驟:

1、法規(guī)分析

直接根據(jù)有關(guān)法規(guī),分析納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)。稅法好比一把尺子,用稅法這把尺子,去衡量有關(guān)事實(shí),該如何處理,基本清楚。

如果根據(jù)法規(guī),確實(shí)無(wú)法得出結(jié)論,可以再用精神分析與法理分析。

2、精神分析

根據(jù)稅法的精神,分析該如何處理。所謂的精神,也可以說(shuō)是稅法的目的,想要起到的導(dǎo)向,具體處理應(yīng)符合稅法的目的,符合稅法的導(dǎo)向。比如,居民企業(yè)持有上市公司股票超過(guò)12個(gè)月,取得的股息,才可以免征所得稅。如果持有時(shí)間不到12個(gè)月,就取得股息,但是納稅人也不知道其持有時(shí)間是否會(huì)超過(guò)12個(gè)月,其所得稅有兩種處理方式:

一是先免后補(bǔ),先允許納稅人免稅,如果持有時(shí)間不到12個(gè)月就轉(zhuǎn)讓?zhuān)傺a(bǔ)稅。

二是先征后退,先征稅,如果持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月,再退稅。

顯然,先免后補(bǔ)更符合稅法的精神。因?yàn)檫@一規(guī)定的導(dǎo)向,是鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有,先免后補(bǔ)有助于鼓勵(lì)納稅人持有股票。

3、法理分析

根據(jù)稅法的基本原理,根據(jù)行政機(jī)關(guān)與行政相對(duì)人關(guān)系的基本原理,分析如何處理。

稅法的基本原理,如對(duì)同一納稅人的同一筆收入不重復(fù)征稅等。與不重復(fù)征稅對(duì)應(yīng)的,是不得漏征。遇到具體問(wèn)題,選用哪條原理,需要具體分析。

稅務(wù)局是行政機(jī)關(guān),納稅人是行政相對(duì)人。最高人民法院2017年關(guān)于德發(fā)稅法判決書(shū)中的這段話,可以作為處理模糊問(wèn)題的參考:“根據(jù)依法行政的基本要求,沒(méi)有法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)不得作出影響行政相對(duì)人合法權(quán)益或者增加行政相對(duì)人義務(wù)的決定;在法律規(guī)定存在多種解釋時(shí),應(yīng)當(dāng)首先考慮選擇適用有利于行政相對(duì)人的解釋?!备鶕?jù)這段話,越是搞不清楚的問(wèn)題,越有利于納稅人,可征可不征的,不征。

二、主播個(gè)人的涉稅問(wèn)題

主播的收入一般是通過(guò)直播帶貨,按照成交額取得一定的收入。主播個(gè)人的涉稅問(wèn)題,主要是三個(gè):

一是個(gè)稅的納稅人是誰(shuí)?是作為自然人的主播個(gè)人,還是冠以工作室名義的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?合伙企業(yè)?

二是所得性質(zhì)?勞務(wù)所得還是經(jīng)營(yíng)所得?

三是有沒(méi)有扣繳義務(wù)人?

(一)個(gè)稅的納稅人是誰(shuí)?

納稅人是誰(shuí)似乎不應(yīng)成為問(wèn)題,但還是需要具體問(wèn)題具體分析。關(guān)鍵看有關(guān)合同是如何簽署的。

1、以個(gè)人名義簽合同

如果主播以個(gè)人名義簽署合同,收入直接歸到自己名下,納稅人就是主播個(gè)人。

2、以工作室名義簽合同

如果以工作室名義簽署合同,無(wú)論工作室是個(gè)人獨(dú)資企業(yè),還是合伙企業(yè),都不能直接對(duì)個(gè)人征稅,而是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人,合伙企業(yè)的合伙人,征收個(gè)人所得稅。

(二)如何判定所得性質(zhì)?

不同的所得適用不同的稅率,這成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。勞務(wù)所得作為綜合所得的組成部分,最高適用45%的稅率,經(jīng)營(yíng)所得最高適用35%的稅率。被查處的幾個(gè)主播,都被認(rèn)為有虛構(gòu)業(yè)務(wù),將勞務(wù)所得作為經(jīng)營(yíng)所得逃稅的問(wèn)題。如何確定勞務(wù)所得與經(jīng)營(yíng)所得,成為主播個(gè)稅的首要問(wèn)題。

1、以工作室名義簽合同

如果是以被冠以工作室名義的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)簽訂合同,主播個(gè)人是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者,合伙企業(yè)的合伙人,則無(wú)論是以個(gè)獨(dú)投資人還是合伙企業(yè)合伙人的身份,其所得都屬于經(jīng)營(yíng)所得,按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

2、以個(gè)人名義簽合同

如果是以個(gè)人名義簽訂合同,其所得是經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得?這個(gè)問(wèn)題有點(diǎn)模糊,因?yàn)閭€(gè)稅法兩類(lèi)所得的界定,有重疊的部分。

根據(jù)個(gè)稅法實(shí)施條例,勞務(wù)報(bào)酬所得是指:“個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得,包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?!?/p>

個(gè)稅法實(shí)施條例對(duì)經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定了4類(lèi),其中之一是:“個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”

兩類(lèi)所得列舉的細(xì)目中,都有“醫(yī)療”、“咨詢”,也就是如何區(qū)分兩類(lèi)所得,從稅法的規(guī)定,就沒(méi)有徹底分清。稅局在查處主播的通報(bào)中,也沒(méi)有就納稅人如何虛構(gòu)業(yè)務(wù),將勞務(wù)所得變成經(jīng)營(yíng)所得,給出讓人信服的分析。

盡管有稅務(wù)局通過(guò)12366問(wèn)答或給人大代表答復(fù)的議案中,有一些可供參考的解釋?zhuān)缯J(rèn)為經(jīng)營(yíng)所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。而勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。但也只能參考,難以作為征納雙方必須遵從的依據(jù)。

3、模糊問(wèn)題如何處理?

從上面的分析可以看出,如果主播以個(gè)人名義簽合同,其所得到底是經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得無(wú)法分清時(shí),根據(jù)最高人民法院判決書(shū)中的意見(jiàn),應(yīng)該做出有利于納稅人的解釋?zhuān)话闱闆r下,應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)所得處理。

(三)支付方是否有扣繳義務(wù)?

所得類(lèi)型直接關(guān)系到支付方的扣繳義務(wù)。

1、支付經(jīng)營(yíng)所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)61號(hào)公告),扣繳義務(wù)人,是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。應(yīng)該扣繳個(gè)稅的所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等8類(lèi)所得,不包括經(jīng)營(yíng)所得。因此,支付方向主播作為投資者的個(gè)獨(dú)企業(yè),作為合伙人的合伙企業(yè)支付所得時(shí),由于屬于主播的經(jīng)營(yíng)所得,支付方?jīng)]有扣繳義務(wù)。

如果合同與個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)簽訂,但是約定款項(xiàng)直接支付給主播個(gè)人,支付方是否有扣繳義務(wù)?款項(xiàng)如何支付,并沒(méi)有改變所得的性質(zhì),支付方還是沒(méi)有扣繳義務(wù)。

2、所得性質(zhì)難以分清,是否扣繳?

如果所得的性質(zhì)難以分清,沒(méi)有足夠的稅法依據(jù),將主播的所得界定為勞務(wù)所得,支付方是否扣繳個(gè)稅?按照最高法判決書(shū)的意見(jiàn),不應(yīng)扣繳個(gè)稅。

3、支付勞務(wù)報(bào)酬所得,有扣繳義務(wù)

如果有足夠的事實(shí)依據(jù)和稅法依據(jù),將所得性質(zhì)認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得,則支付方有法定的扣繳義務(wù)。

當(dāng)然,如果主播自己銷(xiāo)售貨物,其收入屬于銷(xiāo)售貨物收入,其涉稅問(wèn)題,另當(dāng)別論,在此不再贅述。

三、經(jīng)紀(jì)公司的涉稅問(wèn)題

經(jīng)紀(jì)公司的涉稅問(wèn)題主要包括以下三個(gè):增值稅納稅義務(wù)、是否有個(gè)稅扣繳義務(wù)、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。不同的業(yè)務(wù)模式有不同的處理方式。

(一)中間人模式

經(jīng)紀(jì)公司一般發(fā)揮中介人的角色。幫助平臺(tái)或商家介紹主播,由主播自己或其個(gè)獨(dú)企業(yè)與平臺(tái)或商家簽訂合同,經(jīng)紀(jì)公司收取服務(wù)費(fèi)。

這種模式下,如果經(jīng)紀(jì)公司是一般納稅人,應(yīng)按照6%的稅率,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,其收入也是企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。由于不給主播支付所得,不存在是否有個(gè)稅扣繳義務(wù)的問(wèn)題。

曾經(jīng)有這種情況,盡管是平臺(tái)或商家與主播簽訂合同,但平臺(tái)或商家將應(yīng)支付主播的勞務(wù)所得,先支付給經(jīng)紀(jì)公司,再委托經(jīng)紀(jì)公司將所得轉(zhuǎn)付給主播,誰(shuí)是扣繳義務(wù)人?平臺(tái)還是經(jīng)紀(jì)公司?似乎都可以,但嚴(yán)格按照61號(hào)公告,經(jīng)紀(jì)公司是扣繳義務(wù)人,因?yàn)橹苯又Ц端玫氖墙?jīng)紀(jì)公司。

(二)服務(wù)方模式

這種模式下,經(jīng)紀(jì)公司直接與平臺(tái)或商家簽合同,自己再找主播提供有關(guān)服務(wù),經(jīng)紀(jì)公司自平臺(tái)或商家收取服務(wù)費(fèi),然后再支付主播。

經(jīng)紀(jì)公司的收入是增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。支付主播所得時(shí),是否有個(gè)稅扣繳義務(wù),看其與主播的關(guān)系。如果是雇傭關(guān)系,支付主播的所得就屬于工資薪金,按照工資薪金扣繳個(gè)稅,如果主播是服務(wù)提供方,經(jīng)紀(jì)公司是服務(wù)接收方,經(jīng)紀(jì)公司是否有個(gè)稅扣繳義務(wù),與對(duì)主播個(gè)人涉稅問(wèn)題的分析一致,不再贅述。

四、平臺(tái)公司的涉稅問(wèn)題

關(guān)于平臺(tái)公司是否有主播個(gè)稅扣繳義務(wù)問(wèn)題,前面的分析已經(jīng)說(shuō)清楚。下面根據(jù)平臺(tái)與商家的業(yè)務(wù)模式,分析其納稅義務(wù)。

(一)收取服務(wù)費(fèi)模式

收取服務(wù)費(fèi)模式,平臺(tái)公司實(shí)際是給商家與消費(fèi)者提供交易的平臺(tái),賣(mài)方是商家,買(mǎi)方是消費(fèi)者,平臺(tái)公司向在平臺(tái)入駐的商家收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi),其收入屬于增值稅應(yīng)稅收入,按照6%的稅率,計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。當(dāng)然,其收入也屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

(二)買(mǎi)賣(mài)貨物模式

另外一種模式是買(mǎi)賣(mài)貨物模式,平臺(tái)公司自商家購(gòu)買(mǎi)貨物,然后再賣(mài)給消費(fèi)者,平臺(tái)公司的收入實(shí)際是銷(xiāo)售貨物收入,應(yīng)按照13%的稅率,計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。

至于平臺(tái)公司與商家如何結(jié)算,不影響平臺(tái)銷(xiāo)售貨物的業(yè)務(wù)性質(zhì)。比如商家將80元的貨物銷(xiāo)售給平臺(tái),按照常規(guī),平臺(tái)應(yīng)支付商家80元。但平臺(tái)利用自己的強(qiáng)勢(shì)地位,在保證自己毛利的情況下(也稱(chēng)“毛?!?,再確定給商家支付多少。假定“毛保”是25%,商家銷(xiāo)售106.6元,平臺(tái)可以支付商家80元,如果銷(xiāo)售價(jià)格是90元,則扣除毛利25%后,僅僅支付商家67.5元。不管如何確定支付價(jià)格,平臺(tái)都是銷(xiāo)售貨物。

當(dāng)然,如何區(qū)分業(yè)務(wù)模式,需要看當(dāng)事方的合同。

五、商家公司的涉稅問(wèn)題

商家與主播的個(gè)稅問(wèn)題,可以參見(jiàn)主播個(gè)稅部分,不再贅述。商家根據(jù)與平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式,有不同的涉稅問(wèn)題。

(一)支付服務(wù)費(fèi)模式

如果商家直接面向消費(fèi)者,假定售價(jià)是100元,需要給平臺(tái)支付服務(wù)費(fèi)20元,平臺(tái)給商家實(shí)際支付80元,這種情況下,商家應(yīng)確認(rèn)100元收入,支付給平臺(tái)的20元,作為支出,如果取得增值稅專(zhuān)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)貨物買(mǎi)賣(mài)模式

如果商家將貨物銷(xiāo)售給平臺(tái)公司,平臺(tái)公司向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物,無(wú)論如何結(jié)算,按照實(shí)際自平臺(tái)收取的貨款,作為增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。

六、平臺(tái)為商家促銷(xiāo)的涉稅問(wèn)題

下面通過(guò)一個(gè)涉及平臺(tái)、商家與消費(fèi)者的案例,進(jìn)一步分析當(dāng)事方的涉稅問(wèn)題。

(一)案例基本情況

a公司在b平臺(tái)銷(xiāo)售商品,b平臺(tái)為吸引商家入駐和消費(fèi)者在其平臺(tái)消費(fèi),采取促銷(xiāo)活動(dòng)。具體方式是:

b平臺(tái)向消費(fèi)者發(fā)放價(jià)值10元的消費(fèi)券,消費(fèi)者在平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)a公司標(biāo)價(jià)100元的貨物時(shí),支付90元現(xiàn)金和10元消費(fèi)券即可,a公司自消費(fèi)者收取90元現(xiàn)金,另外的10元,由平臺(tái)公司支付。

此案例涉及的稅收問(wèn)題包括:

a公司增值稅應(yīng)稅收入是100還是90?如何開(kāi)具發(fā)票?

b平臺(tái)支付的10元,如何進(jìn)行增值稅與所得稅處理?

(二)商家與平臺(tái)的涉稅分析

業(yè)務(wù)決定稅務(wù),分析稅收問(wèn)題,先分析業(yè)務(wù)性質(zhì)。

1、a公司的涉稅問(wèn)題

根據(jù)增值稅條例關(guān)于銷(xiāo)售額的規(guī)定,銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不管誰(shuí)支付,不影響銷(xiāo)售額。a公司的100元,盡管自消費(fèi)者收取90元,自b平臺(tái)收取10元,但這100元全部是銷(xiāo)售貨物的收入,因此,都是增值稅應(yīng)稅收入。

如何開(kāi)具發(fā)票?給消費(fèi)者開(kāi)具90元的普通發(fā)票,給b平臺(tái)開(kāi)具稅率為13%,價(jià)稅合計(jì)10元的專(zhuān)用發(fā)票。

2、平臺(tái)公司的涉稅問(wèn)題

b平臺(tái)公司支付的這10元,到底是何種性質(zhì)的支出?是為了促銷(xiāo)才花的這筆錢(qián),屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。其從a公司取得的專(zhuān)用發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也可以在所得稅稅前扣除。

本文的分析,只是提供一種分析問(wèn)題的思路。實(shí)際操作中,平臺(tái)或電商為促銷(xiāo),經(jīng)常采取各種令人眼花繚亂的模式,給納稅義務(wù)的判定帶來(lái)一定困難。但是,不管如何變化,在正確分析業(yè)務(wù)性質(zhì),認(rèn)清事實(shí)的基礎(chǔ)上,找到對(duì)應(yīng)的法規(guī),按照法規(guī)分析、精神分析、法理分析,總能找到符合稅法規(guī)定,風(fēng)險(xiǎn)可控的處理辦法。

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