摘要:本文是在深化國有企業(yè)改革的大背景下,運用理論分析的方法,探索國有企業(yè)審計在改革背景下的不足,并結(jié)合實際情況提出相應(yīng)策略,使得國家審計更好的服務(wù)于國企改革。
關(guān)鍵詞:國有企業(yè)改革;國家審計;應(yīng)對策略
一、研究背景
從1974年到2019年,國有企業(yè)改革經(jīng)歷了國有國營企業(yè)放權(quán)讓利、股份制改革、國有資產(chǎn)管理體制改革和更大程度激發(fā)國企經(jīng)營活力的深化國企改革四個階段,已大體建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度,就現(xiàn)階段而言混合所有制改革、供給側(cè)改革與“一帶一路”是目前國企改革的重點。而在深化國有企業(yè)改革背景下,國家審計如何監(jiān)督改革執(zhí)行情況和評估反饋來推動國有企業(yè)改革,服務(wù)于國家治理,將是本文探討的重點。
二、國有企業(yè)審計目標
當(dāng)前國有企業(yè)審計應(yīng)以促進國有資產(chǎn)保值增值、提高國有經(jīng)濟競爭力、放大國有資本功能、提升國際化經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力為目標。
三、國有企業(yè)審計存在的問題
(一)審計范圍尚未全覆蓋
目前政府對國有企業(yè)的審計的著力點之一就是從管資產(chǎn)向管資本轉(zhuǎn)變,堅持國有資產(chǎn)走到哪里國家審計就跟到哪里,而就目前對國企審計現(xiàn)狀來看,國家對國有企業(yè)審計主要集中在國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)和雖未控股但國有資本占據(jù)主導(dǎo)地位的國有參股企業(yè),在國企混改中,國家審計對那些國有資本尚未占據(jù)主導(dǎo)地位的國有參股企業(yè)的關(guān)注度不夠,這將是導(dǎo)致國有資本流失的重要原因之一,由此可見我國國企審計在對象覆蓋范圍上不夠全面;除此之外不同企業(yè)的審計頻次嚴重不統(tǒng)一,就拿中國聯(lián)通來說,2017年聯(lián)通的混改方案已經(jīng),但在審計署官網(wǎng)上最近一期的審計公告是2011年6月中旬公布的對聯(lián)通2009年的審計公告,而中國華電和中石油等企業(yè)的審計公告從2011年到至今就了三次,這說明我國國企審計在時間覆蓋范圍上不夠全面;另外在國企混改中國有資產(chǎn)流失情況依然嚴重,從根本上來講就是跟蹤審計工作的不到位,專項審計開展的少,目前國家審計依然側(cè)重事中與事后監(jiān)督,沒有形成完善的審計監(jiān)督體系,這說明國企審計在內(nèi)容上覆蓋不全面。
(二)審計成果利用率低下
審計局會在審計結(jié)束后出具審計決定書,要求被審單位按照審計決定書的要求進行相應(yīng)的整改。但許多的問題單憑企業(yè)自身是無法真正得到解決的,而目前對國有企業(yè)的審計并沒有從機制、體制方面,揭露問題背后的深層次原因,也缺乏對同類型問題的綜合分析,不能形成專題報告向政府匯報,因此,無法從根本上提高審計報告的綜合利用率,審計成果難以轉(zhuǎn)化。
(三)績效審計評價指標體系不完善
深化國有企業(yè)階段提出對國有企業(yè)實施分類監(jiān)管,將國企分為公益性、自然壟斷性和一般競爭性企業(yè),目前國企績效審計的評價指標體系更加側(cè)重于經(jīng)濟性指標建設(shè),對于功能和政策性指標較少涉及。
(四)國有企業(yè)混改下潛在隱患多
國有企業(yè)通過出售股權(quán)、入股民營企業(yè)和與非公有資本共同出資設(shè)立全新企業(yè)完成混合所有制改革,目前國企混改主要集中在集團下屬子公司,混改的范圍小、力度弱、集團層面混改的難度大,同時在混改過程中和混改之后的各個環(huán)節(jié)易出現(xiàn)重大改革風(fēng)險,如關(guān)于國有企業(yè)股份的價值高估或賤賣、國外資本入駐帶來的隱患、違規(guī)操作參與混改的民營企業(yè)、以及混改之后民營企業(yè)的話語權(quán)等等問題,都有待關(guān)注。
四、國有企業(yè)審計解決措施
(一)推進國企監(jiān)督全覆蓋
在審計對象覆蓋范圍上,從法律層面上來講審計機關(guān)應(yīng)該通過推進修訂現(xiàn)有審計法或者國有資產(chǎn)管理相關(guān)的法律法規(guī)來賦予國家審計機關(guān)相關(guān)權(quán)限;除此之外,也可以對國有企業(yè)管理制度進行相關(guān)方面的完善,將審計權(quán)限列入所有使用國有資金的企業(yè),明確國家審計機關(guān)對全部的國有資本具有審計權(quán)限。對于審計頻次和專項審計開展數(shù)量上的問題,國家可從借助計算機開展輔助審計,實現(xiàn)審計信息化、加強審計人才隊伍建設(shè)幾個角度下功夫;另外在監(jiān)事會取消,監(jiān)事會職能劃入審計署的變動下,審計機關(guān)可從以下幾個角度改善審計機制:第一,審計機關(guān)可適當(dāng)放權(quán),將小項目的專項審計劃給內(nèi)審部門,并結(jié)合現(xiàn)有審計力量對其進行抽樣調(diào)查,同時加大對內(nèi)審部門違法違規(guī)行為的處罰力度。第二,要設(shè)法保障內(nèi)審部門的獨立性,使得國企內(nèi)審部門服務(wù)于企業(yè)卻不受企業(yè)所限制,堅持審計機關(guān)對內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)為中心去開展審計工作。第三,要推動國企內(nèi)審部門的人才建設(shè),健全內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)體系。對于跟蹤審計監(jiān)督不到位的問題,應(yīng)深入貫徹落實三重一大政策,完善項目審批體系,重點把控事前和事中監(jiān)督環(huán)節(jié)。
(二)暢通國有企業(yè)審計成果的利用渠道
以審計調(diào)查報告和審計信息的形式提出深化國有企業(yè)改革的審計建議。對同行業(yè)的國有企業(yè)進行指標對比分析,從機制體制上分析其根本原因,并對分析結(jié)果進行整理,為了確保新一輪國企改革中出臺的新政策和新措施健全有效,需要向改革方案的設(shè)計方和國有企業(yè)的監(jiān)管方提出具有宏觀性、前瞻性和可操作性的審計建議,最終形成案例素材內(nèi)審體系建設(shè)不到位,上交上級審計部門。
(三)國企分類監(jiān)管改革下明確審計重點
按照十八屆三中全會提出的分層、分類監(jiān)管要求,一方面要重點關(guān)注新組建或改建的國有資本運營企業(yè);另一方面,根據(jù)中央提出的國有企業(yè)分類管理的思路內(nèi)審體系建設(shè)不到位,可將國有企業(yè)分為公益性企業(yè)、自然壟斷性企業(yè)和一般競爭性企業(yè)三類,不同類型的國有企業(yè)經(jīng)營目標、定位不同,審計過程中,應(yīng)針對不同國有企業(yè)功能屬性,設(shè)定不同的審計重點內(nèi)容。國有資本運營企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注投資情況、風(fēng)險管控情況、國有資本保值增值情況;公益性企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注公共事業(yè)政策、規(guī)劃落實情況、企業(yè)運營的綜合績效、政府資源運用和資源配置情況和管理體制、運營機制的改革發(fā)展情況;自然壟斷性企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注政府管制與企業(yè)經(jīng)營情況與政企不分現(xiàn)象、企業(yè)改制情況、工資性收入情況;一般競爭性企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注國企改制的程序履行情況、國有資本退出情況、國有資產(chǎn)處置情況和國企改革的效率及其目標的實現(xiàn)情況。
(四)從“四個要求”出發(fā)推動混改順利進行
首先要推動企業(yè)治理優(yōu)化,科學(xué)地建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。審計機關(guān)可從積極推動董事會制度建設(shè)、促進建立職業(yè)經(jīng)理人制度、促進企業(yè)薪酬激勵制度的完善與執(zhí)行和深入推進國有企業(yè)經(jīng)營機制改革幾個方面入手。其次要解決好混改主體的權(quán)益問題。審計機關(guān)可從建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的產(chǎn)權(quán)管理模式、保障社會資本發(fā)言權(quán)和規(guī)范職工持股幾個方面入手。再次要突出國有企業(yè)主業(yè)優(yōu)勢。審計機關(guān)要將加快剝離輔業(yè)、加快剝離“虧損”、加快剝離“包袱”作為工作重點。最后要保障國有資本運行效率,審計機關(guān)可從健全責(zé)任追究機制、重點審查資產(chǎn)評估的程序、利用大數(shù)據(jù)手段整合資源幾個方面入手。
五、結(jié)語
在國有企業(yè)深化改革的背景下,國企審計存在著審計范圍未全覆蓋、審計業(yè)務(wù)類型單一、審計成果利用率低下、審計評價理念陳舊和混合所有制國企風(fēng)險管控系統(tǒng)存在漏洞的問題,所以本文通過結(jié)合改革方案頂層設(shè)計定性分析的方式對審計實踐問題提出策略性安排的指引,以此維護國家資產(chǎn)安全,推動國企深化改革。
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作者:王一鑫 薛建君 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院
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