股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃(個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三個(gè)稅務(wù)籌劃方法)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三個(gè)稅務(wù)籌劃方法編者按：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第67 號(hào))已于2015 日開(kāi)始實(shí)施，相比較于被廢止的國(guó)稅函〔2009〕285 號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010 年第27 號(hào)兩個(gè)文件，67 號(hào)文件明確了出售股權(quán)、 回購(gòu)股權(quán)、以股權(quán)抵償債務(wù)等7 種股權(quán)轉(zhuǎn)移行為應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 收入、原值進(jìn)行了更加具體的界定，并明確指出受讓方為個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義 務(wù)人，并負(fù)有事先報(bào)告義務(wù)。整體而言，67 號(hào)文使征稅范圍更為具體，嚴(yán)格了 征納程序，大大緩解了征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，這無(wú)疑擠壓了稅務(wù)籌劃的空 間。那么，在67 號(hào)文實(shí)施的背景下，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃空間何在，華稅律 師通過(guò)本文為您解讀。 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，應(yīng)該明確應(yīng)納稅額影響因素。對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅 務(wù)籌劃重點(diǎn)需關(guān)注:股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、股權(quán)原值的大小、計(jì)征方式、能否爭(zhēng)取稅收 優(yōu)惠政策或財(cái)政返、稅務(wù)籌劃能力與執(zhí)行能力。舉例來(lái)說(shuō)，在實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程 中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的確定受到股權(quán)的賬面原值、公允價(jià)值的參照標(biāo)準(zhǔn)、被轉(zhuǎn)讓公 司對(duì)外債務(wù)、轉(zhuǎn)讓方不確定未來(lái)收益等等因素的影響，這就給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空 一、利用“正當(dāng)理由”實(shí)現(xiàn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)根據(jù)67 號(hào)文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，同時(shí)， 第十三條指出，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由： (一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響， 導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證 明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及 對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)相關(guān)法律、政府文 件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持 有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其 合理性的其他合理情形。

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二、恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法 67 號(hào)文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了核定的具 體三種方法;對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn) 確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原 值?！钡?，對(duì)于核定方法，沒(méi)有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅 務(wù)機(jī)關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行 詢(xún)證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì) 比以核定原值，海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(15%)核定計(jì)稅成本。 因此，對(duì)于部分近年來(lái)迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等)，如果按照上述方 式進(jìn)行核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納 稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊(cè)、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的 情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。 變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼 為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的 區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。按照現(xiàn)行《個(gè)人 所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”所得，應(yīng)計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。

各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù) 率。2010 年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、 “林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。 利用稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還進(jìn)行稅收籌劃的基本做法通常如下：第一步，將轉(zhuǎn) 讓公司的注冊(cè)地址變更到目標(biāo)地區(qū)，相應(yīng)的調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍，以滿(mǎn)足特定的政策要 求，同時(shí)與當(dāng)?shù)卣炇鹣嚓P(guān)書(shū)面協(xié)議;第二步，簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并按規(guī)定 進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)、工商變更，繳納稅款;第三步，根據(jù)地方出臺(tái)的政策及雙方協(xié) 議返還部分稅款給轉(zhuǎn)讓方。 但是，這種方法目前面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，2014 年年底，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān) 于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2014〕62 號(hào))，明確清理規(guī)范以下三 類(lèi)稅收優(yōu)惠政策：(1)違反上位法的稅收優(yōu)惠政策;(2)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政策;(3) 超出稅收優(yōu)惠時(shí)間還在執(zhí)行的政策。因此，在此背景下，稅務(wù)籌劃之前需要對(duì)區(qū) 域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行審查確認(rèn)，并獲得有權(quán)機(jī)關(guān)的書(shū)面確認(rèn)或批復(fù)為好。除了以 上三種方式外，在實(shí)踐中，還有通過(guò)向第三方籌措“過(guò)橋資金”變債權(quán)為股權(quán)等林 林總總的稅務(wù)籌劃方式，但大多都因操作有諸多不合規(guī)之處，潛藏的法律風(fēng)險(xiǎn)巨 大，難以實(shí)際落地。

在上述三種方案的實(shí)施過(guò)程中股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，也存在稅收優(yōu)惠政策無(wú)效、 地方承諾無(wú)法兌現(xiàn)、一般反避稅被納稅調(diào)整等法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其需要轉(zhuǎn)讓方在企業(yè) 章程、投資協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文件中對(duì)涉稅條款進(jìn)行事先的籌劃，華稅律師 建議，鑒于《稅收征管法》修改方案中已加入了事先裁定的規(guī)則，轉(zhuǎn)讓方更應(yīng)該 在重大交易之前通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士的精心籌劃，再去與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通裁定， 在提高交易稅務(wù)成本確定性的同時(shí)，爭(zhēng)取最大的稅收利益。 誠(chéng)尋投資、擔(dān)保、小貸、銀行、券商、園區(qū)合作，共創(chuàng)多贏!合作熱線(xiàn)： 徐先生 公司地址：長(zhǎng)沙市天心區(qū)勞動(dòng)西路289 號(hào)(賀龍?bào)w育館南門(mén))嘉盛國(guó)際廣場(chǎng)923 小結(jié)新一輪稅制改革下，納稅人權(quán)益保護(hù)被稅法學(xué)界和實(shí)務(wù)界廣泛提及，結(jié)合此 番《稅收征管法》的修改，我們有理由相信，未來(lái)新修訂的稅收征管法將給納稅 人稅收權(quán)益保護(hù)更大的空間，于此同時(shí)，自然人是稅務(wù)籌劃的空間也將進(jìn)一步加 大。因此，華稅律師建議股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，無(wú)論是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中、還是其他經(jīng)濟(jì)行為之下， 自然人納稅人也應(yīng)將個(gè)人的稅務(wù)籌劃提上日程。 編者按：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法

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