內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建(上市公司增值型內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策)

2015 年 5 月刊【摘 要】20世紀(jì) 90年代以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)價(jià)值的增值成為企業(yè)生存和發(fā)展的根本，尤其是近年來(lái)企業(yè)管理控制失敗案例的頻繁發(fā)生，使得內(nèi)部審計(jì)界人士越來(lái)越深刻地認(rèn)識(shí)到開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的必要性和迫切性。而我國(guó)對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)的研究起步較晚，仍處于初級(jí)發(fā)展階段，上市公司在構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的過(guò)程中存在許多亟待解決的問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策增值型內(nèi)部審計(jì)是以提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率和增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值為目的，利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時(shí)，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷實(shí)現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段，以增加企業(yè)的價(jià)值為主要目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值創(chuàng)造以及持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。我國(guó)的增值型內(nèi)部審計(jì)起步于 1983年，迄今為止，經(jīng)過(guò) 20多年的發(fā)展，雖然積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，并且得到了一定的發(fā)展，但總體來(lái)說(shuō)仍處于初步發(fā)展的階段，尤其與外國(guó)企業(yè)相比，缺乏先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，因此我國(guó)的上市公司在開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在許多亟需解決的問(wèn)題。一、增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)薄弱增值型內(nèi)部審計(jì)作為上市公司經(jīng)營(yíng)管理的參謀，只能通過(guò)保證和咨詢的服務(wù)職能分析、評(píng)價(jià)公司的管理，并向管理層提供意見(jiàn)或建議，并不直接參與企業(yè)的決策，因此不受公司管理層的重視，其反饋給管理層的意見(jiàn)和建議難以被采納，實(shí)施比較困難。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍狹窄一個(gè)行業(yè)是否有發(fā)展前景，很大程度上會(huì)受到該行業(yè)的服務(wù)范圍的影響，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也不例外。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也進(jìn)行著變革，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化以及公司的需求，內(nèi)部審計(jì)將其服務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面。增值型內(nèi)部審計(jì)理念要求內(nèi)部審計(jì)人員要積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)反饋給管理者當(dāng)局，從而幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，為企業(yè)增值做貢獻(xiàn)。而根據(jù)我國(guó)審計(jì)署最新調(diào)查結(jié)果顯示：我國(guó)上市公司在構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的過(guò)程中，仍沿襲傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，服務(wù)范圍主要局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)層面。三、組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理在實(shí)際的體系建設(shè)過(guò)程中，多數(shù)公司未合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和人員，將內(nèi)審部門獨(dú)立設(shè)置，或者隸屬于財(cái)務(wù)部、紀(jì)律檢查委員會(huì)等，組織機(jī)構(gòu)極為復(fù)雜、人員冗多內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建，造成各部門之間權(quán)責(zé)不清，相互推卸責(zé)任，同時(shí)人員過(guò)多也在一定程度上增加了公司的審計(jì)成本，不利于增值型內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)與開(kāi)展。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)及人員，權(quán)責(zé)分明，可以有效地監(jiān)督和管理公司的經(jīng)營(yíng)情況，幫助管理者當(dāng)局更好地管理公司，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。四、增值型內(nèi)部審計(jì)控制與考核不力增值型內(nèi)部審計(jì)的控制與考核不力，也在一定程度上造成了上市公司在開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)時(shí)存在各種問(wèn)題，限制了公司的發(fā)展。

當(dāng)前內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)不到位，沒(méi)有制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)比較落后等種種不完善的控制因素造成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。此外，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)績(jī)考核缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，未能調(diào)動(dòng)內(nèi)審部門及內(nèi)審人員的積極性，也是造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的原因。我國(guó)與美國(guó)等其他國(guó)家相比，在增值型內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建方面，明顯落后于其他國(guó)家，缺乏理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，至今仍處于初步發(fā)展階段，因此在構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的過(guò)程中，要注意借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情靈活運(yùn)用，確保建設(shè)增值型內(nèi)部審計(jì)體系工作的正常開(kāi)展:（一） 提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì), 拓展增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)會(huì)對(duì)建設(shè)增值型內(nèi)部審計(jì)體系產(chǎn)生重大影響，高素質(zhì)的內(nèi)審人員是增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo) -價(jià)值增值得以實(shí)現(xiàn)的根本保證。因此要重點(diǎn)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，其知識(shí)范圍應(yīng)包括審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法和會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)知識(shí)，以及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理程序等管理方面的知識(shí)，以此提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，還要拓展增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍，從原來(lái)單一的內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，通過(guò)降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)為公司的價(jià)值增值服務(wù)。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性公司應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)審人員的配備要合理，避免權(quán)責(zé)交叉，分清隸屬問(wèn)題，避免其他職能部門或個(gè)人對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的干預(yù)，只有這樣才能確保內(nèi)部審計(jì)部門充分發(fā)揮其職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，才能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制以及公司治理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并將解決措施反映給管理者當(dāng)局，協(xié)助管理層有效地履行其職責(zé)，改善公司管理。（三）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),制定一整套完善合理的績(jī)效考評(píng)制度將計(jì)算機(jī)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)專業(yè)化的軟件，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)手段的電子化，并及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，從而提高企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，既能節(jié)約內(nèi)審的成本，又能提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的服務(wù)效率，這成為開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的重要保障。此外，還要制定一整套完備的績(jī)效考評(píng)制度，為管理者當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)提供參考，這在一定程度上可以激勵(lì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員提高工作效率，保證增值型內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的順利開(kāi)展。（四）積極借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)并靈活運(yùn)用首先，建立有效地增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，合理地整合增值型內(nèi)部審計(jì)資源，充分開(kāi)展咨詢服務(wù)。

再次，將服務(wù)范圍深入到公司的治理層面，為管理者當(dāng)局提供全面的意見(jiàn)和建議。最后，要建立健全與增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和制度體系。國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系提供了基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]劉曉東.內(nèi)部審計(jì)的新理念—增值型內(nèi)部審計(jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006 （06）.[2]錢坤.內(nèi)部審計(jì)增值研究[J].財(cái)經(jīng)界，2010.[3]王漢民.論增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)[J].山東經(jīng)濟(jì)，2004 （6）:144-145.作者簡(jiǎn)介： 衣世嬌(1992—)，女，山東煙臺(tái)人，學(xué)士，研究方向：增值型內(nèi)部審計(jì)。上市公司增值型內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策■ 衣世嬌（山東女子學(xué)院，山東 濟(jì)南 250300）財(cái) 經(jīng)17 · ·

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