內審體系內部構建(上市公司增值型內部審計體系建設存在的問題及對策)

2015 年 5 月刊【摘 要】20世紀 90年代以來，在經濟全球化的背景下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)價值的增值成為企業(yè)生存和發(fā)展的根本，尤其是近年來企業(yè)管理控制失敗案例的頻繁發(fā)生，使得內部審計界人士越來越深刻地認識到開展增值型內部審計體系建設的必要性和迫切性。而我國對于增值型內部審計的研究起步較晚，仍處于初級發(fā)展階段，上市公司在構建增值型內部審計體系的過程中存在許多亟待解決的問題?！娟P鍵詞】增值型內部審計；問題；對策增值型內部審計是以提高機構的運作效率和增加機構的價值為目的，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷實現增值的新型內部審計。增值型內部審計作為內部審計發(fā)展的新階段，以增加企業(yè)的價值為主要目標，對企業(yè)的風險管理、價值創(chuàng)造以及持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。我國的增值型內部審計起步于 1983年，迄今為止，經過 20多年的發(fā)展，雖然積累了一定的經驗，并且得到了一定的發(fā)展，但總體來說仍處于初步發(fā)展的階段，尤其與外國企業(yè)相比，缺乏先進的經驗，因此我國的上市公司在開展增值型內部審計過程中存在許多亟需解決的問題。一、增值型內部審計實施基礎薄弱增值型內部審計作為上市公司經營管理的參謀，只能通過保證和咨詢的服務職能分析、評價公司的管理，并向管理層提供意見或建議，并不直接參與企業(yè)的決策，因此不受公司管理層的重視，其反饋給管理層的意見和建議難以被采納，實施比較困難。

二、增值型內部審計服務的范圍狹窄一個行業(yè)是否有發(fā)展前景，很大程度上會受到該行業(yè)的服務范圍的影響，內部審計行業(yè)也不例外。在市場經濟發(fā)展變化的同時，內部審計領域也進行著變革，為了適應市場經濟的發(fā)展變化以及公司的需求，內部審計將其服務范圍擴展到風險管理、內部控制和公司治理方面。增值型內部審計理念要求內部審計人員要積極發(fā)現問題并及時反饋給管理者當局，從而幫助企業(yè)降低風險、減少損失，為企業(yè)增值做貢獻。而根據我國審計署最新調查結果顯示：我國上市公司在構建增值型內部審計體系的過程中，仍沿襲傳統(tǒng)的內部審計模式，服務范圍主要局限于傳統(tǒng)的業(yè)務層面。三、組織機構和人員設置不合理在實際的體系建設過程中，多數公司未合理設置組織機構和人員，將內審部門獨立設置，或者隸屬于財務部、紀律檢查委員會等，組織機構極為復雜、人員冗多內審體系內部構建，造成各部門之間權責不清，相互推卸責任，同時人員過多也在一定程度上增加了公司的審計成本，不利于增值型內部審計體系的建設與開展。合理設置內部審計的機構及人員，權責分明，可以有效地監(jiān)督和管理公司的經營情況，幫助管理者當局更好地管理公司，改善經營業(yè)績。四、增值型內部審計控制與考核不力增值型內部審計的控制與考核不力，也在一定程度上造成了上市公司在開展增值型內部審計體系建設時存在各種問題，限制了公司的發(fā)展。

當前內審體系內部構建，上市公司對內部審計的后續(xù)審計不到位，沒有制定科學合理的內部審計體系，內部審計技術比較落后等種種不完善的控制因素造成了內部審計質量不高。此外，上市公司對內部審計部門的業(yè)績考核缺乏統(tǒng)一的標準，未能調動內審部門及內審人員的積極性，也是造成內部審計質量低下的原因。我國與美國等其他國家相比，在增值型內部審計體系的構建方面，明顯落后于其他國家，缺乏理論和實踐經驗，至今仍處于初步發(fā)展階段，因此在構建增值型內部審計體系的過程中，要注意借鑒外國的經驗，并結合我國的實際國情靈活運用，確保建設增值型內部審計體系工作的正常開展:（一） 提高內部審計人員的專業(yè)素質, 拓展增值型內部審計服務的范圍內審人員的專業(yè)素質會對建設增值型內部審計體系產生重大影響，高素質的內審人員是增值型內部審計目標 -價值增值得以實現的根本保證。因此要重點培養(yǎng)內部審計人員的專業(yè)素質和綜合素質，其知識范圍應包括審計、稅法、經濟法和會計、計算機知識，以及內部控制、風險管理、治理程序等管理方面的知識，以此提高內部審計的質量。同時，還要拓展增值型內部審計的服務范圍，從原來單一的內部控制擴大到風險管理和治理程序，通過降低公司的經營風險來為公司的價值增值服務。

（二）規(guī)范內部審計機構，保持審計機構的獨立性公司應當規(guī)范內審機構，對于內審機構的設置和內審人員的配備要合理，避免權責交叉，分清隸屬問題，避免其他職能部門或個人對內審機構的干預，只有這樣才能確保內部審計部門充分發(fā)揮其職能，提高內部審計工作的質量和效率，才能使內審機構獨立、客觀地對公司的經營風險、內部控制以及公司治理情況進行評價和監(jiān)督，并將解決措施反映給管理者當局，協(xié)助管理層有效地履行其職責，改善公司管理。（三）加快內部審計信息化建設,制定一整套完善合理的績效考評制度將計算機技術與內部審計相結合，設計、開發(fā)專業(yè)化的軟件，以實現內部審計手段的電子化，并及時更新內部審計的數據庫，加快內部審計信息化建設，從而提高企業(yè)內審機構的運作效率，既能節(jié)約內審的成本，又能提高內審機構的服務效率，這成為開展增值型內部審計體系建設的重要保障。此外，還要制定一整套完備的績效考評制度，為管理者當局對內部審計的工作進行評價提供參考，這在一定程度上可以激勵內審機構及內審人員提高工作效率，保證增值型內部審計體系建設的順利開展。（四）積極借鑒國外的經驗并靈活運用首先，建立有效地增值型內部審計機構。其次，合理地整合增值型內部審計資源，充分開展咨詢服務。

再次，將服務范圍深入到公司的治理層面，為管理者當局提供全面的意見和建議。最后，要建立健全與增值型內部審計相關的法律法規(guī)和制度體系。國外的實踐經驗為我國構建增值型內部審計體系提供了基礎和經驗，可以促進內部審計向增值型內部審計的成功轉型?！緟⒖嘉墨I】[1]劉曉東.內部審計的新理念—增值型內部審計[J].中國內部審計，2006 （06）.[2]錢坤.內部審計增值研究[J].財經界，2010.[3]王漢民.論增值型內部審計的建設[J].山東經濟，2004 （6）:144-145.作者簡介： 衣世嬌(1992—)，女，山東煙臺人，學士，研究方向：增值型內部審計。上市公司增值型內部審計體系建設存在的問題及對策■ 衣世嬌（山東女子學院，山東 濟南 250300）財 經17 · ·

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