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會計核算的基本前提
會計核算的基本前提也稱會計假設(shè)，它是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的前提為依據(jù)。如果違反了此基本前提，會計就不能很好地為經(jīng)濟管理服務(wù)。會計核算的基本前提包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)等。就像是一個學(xué)生解一道數(shù)學(xué)題，題中先說明題目的假設(shè)是什么，然后根據(jù)這個假設(shè)來解題，從而得出結(jié)論。所不同的是，這里的會計假設(shè)，都是確實可以實現(xiàn)的，整個的會計體系，也都是建立在這個假設(shè)體系之上的。
會計主體
會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，也稱為會計實體、會計個體。簡單而言，會計主體就是指會計信息所反映的那個企業(yè)或單位。會計工作的目的是反映一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面作出經(jīng)濟決策和投資決策服務(wù)。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，即明確的會計對象，指會計核算和監(jiān)督特定企業(yè)的資金運動，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標(biāo)。
會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了依據(jù)。
第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍。只有那些影響會計主體經(jīng)濟利益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項才能加以確認(rèn)和計量，會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的增減，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。
第二，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負(fù)債，而不會出現(xiàn)相反的情況:企業(yè)出售商品卻使得企業(yè)負(fù)債增加;同時，企業(yè)采購原材料，會導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者是債務(wù)增加、存貨增加，而不會出現(xiàn)相反的現(xiàn)象:采購原材料，卻使得企業(yè)的現(xiàn)金增加、存貨減少。
第三，明確會計主體，可將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動,都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，比如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動，為了全面反映這個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，通過編制合并會計報表，反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。有時，為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計實體，但它卻不是一個法律主體。
持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計原則和方法的選擇影響很大。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價;再如，只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的方法，而只能采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計價。
由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中擴大經(jīng)營規(guī)?；蛘咄I(yè)的可能性總是存在的。為此企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是什么，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。會計分期
會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動分割為一定的期間。實際上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷地進行的，只是人為將這一連續(xù)的經(jīng)營活動分成連續(xù)的、相等的期間，會計報表則對具體的某一個期間的經(jīng)營成果進行反映。
會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報財務(wù)報告，及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。
根據(jù)持續(xù)經(jīng)營的前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若千年后停業(yè)的時候核算--次盈虧，然而生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，就要求將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分成一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別(這兩個概念，我們在以后的章節(jié)會有所介紹)，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計方法。
最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間為會計年度，按年度編制的財務(wù)會計報表也稱為年報。在我國，企業(yè)的會計年度自公歷每年1月1日至12月31日止。每一會計年度還具體劃分為季度、月份。規(guī)定我國以公歷年度為會計年度，主要是考慮到我國的計劃年度和財政年度采用的是公歷年度企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是什么，會計年度與財政年度一致，有利于國家的計劃管理、財政管理和稅收征管工作的進行。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業(yè)在短于-年的期間編制財務(wù)報告，如要求股份有限公司每半年提供中期報告。
貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄和反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度;貨幣充當(dāng)了一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，所以必然采用貨幣進行會計核算。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣計量，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都能用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當(dāng)中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力，等等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補充。
在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多的涉及外幣，同時也規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，提出的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件。但現(xiàn)實經(jīng)濟社會，幣值變動時有發(fā)生，甚至在一些國家的某時期貨幣價值發(fā)生急劇變化，如出現(xiàn)惡性通貨膨脹，這對貨幣計量提出了挑戰(zhàn)。如果通貨膨脹很嚴(yán)重，通常認(rèn)為是超過20%的時候，再假設(shè)幣值不變就顯得十分不妥。按常規(guī)方法貶值的財務(wù)報表數(shù)字會嚴(yán)重失實，已不能給決策人提供幫助，相反會引起人們的誤解。在這種情況下，就需要采用通貨膨脹會計，但貨幣計量仍然是會計核算的基本前提。
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