甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。
方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷(xiāo)售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。
通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票比開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開(kāi)不開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，都要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那就是偷稅。
視同銷(xiāo)售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）分期收款多張票，折扣銷(xiāo)售一張票
稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中增值稅稅務(wù)籌劃，合同收款日期一般以專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具日為起算日，如開(kāi)票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷(xiāo)售時(shí)就開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，將專(zhuān)用發(fā)票送交購(gòu)買(mǎi)方，從而開(kāi)始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷(xiāo)售時(shí)就開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅，凡開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售賬戶(hù)核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：
[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷(xiāo)售，2006年3月發(fā)出商品250萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)：300萬(wàn)元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）
方法1：發(fā)出商品時(shí)即開(kāi)具全額專(zhuān)用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 351萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬(wàn)元
方法2：分三期（三個(gè)月）等額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品 250萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品 250萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款 117萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬(wàn)元
通過(guò)比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不幸中的萬(wàn)幸。
國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”
大多數(shù)企業(yè)折扣銷(xiāo)售都是按折扣以后的價(jià)格開(kāi)票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。
（四）代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬
（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中增值稅稅務(wù)籌劃，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。”
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