內(nèi)審體系構(gòu)建方案(基于BSC的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建)

內(nèi)部審計(jì)工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效實(shí)施對(duì)于企業(yè)有著重要意義，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是保證與改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要措施。

現(xiàn)有的研究對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作具有重要的理論指導(dǎo)價(jià)值，但也存在著指標(biāo)體系操作性不強(qiáng)，不全面等問題?；诖耍疚脑谕ㄟ^5M1E分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，試圖借鑒并修正學(xué)者們較多使用的平衡計(jì)分卡方法，通過五個(gè)維度設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡。

一、基于5M1E的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素

5M1E分析法是通過分析影響產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中的六種因素，即：人員、機(jī)器、材料、方法、環(huán)境、測(cè)度，來探尋造成產(chǎn)品質(zhì)量波動(dòng)的原因。影響其質(zhì)量的因素是多方面的，同樣可以借鑒5M1E理論來進(jìn)行分析，具體來說內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的5M1E影響因素分別可以按此劃分為六個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)的主體

內(nèi)部審計(jì)的主體，即內(nèi)部審計(jì)人員。筆者認(rèn)為可按照三個(gè)層次來探討。首先，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的特征和勝任能力。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作領(lǐng)導(dǎo)者和主要決策者，其所具備的專業(yè)素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)能力，甚至與企業(yè)實(shí)際控制人的關(guān)系都影響著內(nèi)部審計(jì)部門的工作履行情況。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能?，F(xiàn)代價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)不再僅局限于執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)而是要以管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制為主。職責(zé)的變遷要求內(nèi)部審計(jì)部門人員的專業(yè)背景多樣化，不僅是財(cái)務(wù)方面，在基建方面、管理方面和計(jì)算機(jī)方面都要涉及。同時(shí)還應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，以便不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德反映了他們的價(jià)值觀念，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重要保證。具有優(yōu)良職業(yè)道德的員工其事業(yè)心和責(zé)任感會(huì)更強(qiáng)，能有效地提升其工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門能夠很好地履行職責(zé)，這與內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式、組織的企業(yè)文化以及企業(yè)管理制度都有密切的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)部門的地位越高，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性就越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性就越能夠得到保障。如果內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)工作的范圍就會(huì)受到很大的限制，導(dǎo)致審計(jì)意見不容易被采納，審計(jì)質(zhì)量就無法提高。

組織的企業(yè)文化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)特征之一表現(xiàn)在其服務(wù)的內(nèi)向性，內(nèi)部審計(jì)人員在組織內(nèi)部開展工作的過程中，工作的對(duì)象指向了企業(yè)內(nèi)部，因此難免會(huì)遇到利益沖突。這種情況下需要有積極向上的企業(yè)文化來保障審計(jì)工作能得到內(nèi)部各個(gè)部門的配合以便能順利進(jìn)行，同時(shí)能敦促審計(jì)人員加強(qiáng)自我監(jiān)管。優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅能使員工產(chǎn)生使命感和責(zé)任感，而且能激勵(lì)員工積極工作。

完善企業(yè)的管理制度有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員通過業(yè)務(wù)的執(zhí)行是能夠直接或者間接的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。因此，建立健全的內(nèi)部審計(jì)人員的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，以及提升內(nèi)部審計(jì)人員的職務(wù)上升空間，可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)以及部分經(jīng)營(yíng)合規(guī)性審計(jì)，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)倡導(dǎo)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。要求審計(jì)內(nèi)容不僅僅局限于事后糾錯(cuò)，要將審計(jì)內(nèi)容向事前事中延伸，審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢，有效地提升企業(yè)價(jià)值以及公司治理水平。這意味著，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容范圍大小決定了他能夠?yàn)槠髽I(yè)的價(jià)值增值做出何種貢獻(xiàn)，也決定了其工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)開展的工作越多、范圍越廣，則工作質(zhì)量越高，越能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值增值服務(wù)。按照價(jià)值增值的理念，內(nèi)部審計(jì)開展的工作可以劃分為財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（如基建、離任、合同、價(jià)格等）、內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估及管理咨詢四類。

（四）內(nèi)部審計(jì)的流程及方法

內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化與科學(xué)化可以提高內(nèi)部審計(jì)的流暢性、計(jì)劃性、持續(xù)性和目的性，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供基本保證。第一，審計(jì)方案應(yīng)具有系統(tǒng)性和連貫性，保證能高效地協(xié)調(diào)審計(jì)資源，避免審計(jì)方案的編制流于形式。第二內(nèi)審體系構(gòu)建方案，審計(jì)實(shí)施的過程中應(yīng)注重溝通和聯(lián)系內(nèi)審體系構(gòu)建方案，需要統(tǒng)一同一項(xiàng)目的各個(gè)審計(jì)小組之間對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍的認(rèn)定。第三，出具審計(jì)結(jié)論前要重視審計(jì)復(fù)核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的缺陷，保證審計(jì)結(jié)論的正確性。最后，后續(xù)審計(jì)是保證審計(jì)結(jié)果切實(shí)有效落實(shí)的重要流程，要切實(shí)落實(shí)審計(jì)建議的執(zhí)行以及效果評(píng)價(jià)。

在內(nèi)部審計(jì)時(shí)使用的審計(jì)工具和方法都關(guān)系到審計(jì)證據(jù)的可信賴程度，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的具體情況來調(diào)整審計(jì)方法，獲取有效的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量。查賬、資料審閱等手段已經(jīng)不能滿足審計(jì)質(zhì)量的需求，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念受到增值型內(nèi)部審計(jì)理念的強(qiáng)大沖擊。審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法提出了更高的要求。要求審計(jì)人員掌握審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)等審計(jì)方法，通過科學(xué)化、系統(tǒng)化的綜合運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、保證內(nèi)部審計(jì)的效率提供技術(shù)支持。

（五）內(nèi)部審計(jì)所處的宏觀環(huán)境

從系統(tǒng)論的角度來看，企業(yè)作為一個(gè)開放的系統(tǒng)，其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量受到其所處宏觀環(huán)境的影響。一是法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)工作必須依法進(jìn)行，法規(guī)的健全、完善與否直接影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞。二是社會(huì)環(huán)境。社會(huì)公眾對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度、認(rèn)可程度越來越高，這也標(biāo)志著社會(huì)水平的提升和人民思想的進(jìn)步，社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著更高的要求。三是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)也受到經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。

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